隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵經(jīng)歷著深刻的變革，同樣其職能、作用也必然在變化發(fā)展中。內(nèi)部審計(jì)職能是審計(jì)本身固有的、體現(xiàn)審計(jì)本質(zhì)屬性的內(nèi)在功能，一般來(lái)說(shuō)具有監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)等方面職能，也有人概括為監(jiān)督和服務(wù)兩大職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會(huì)計(jì)信息化的普及，賬面資料的錯(cuò)弊將會(huì)日趨減少，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職能也應(yīng)從監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢(xún)等服務(wù)方面拓展。
        內(nèi)部審計(jì)的作用是在審計(jì)實(shí)踐中履行審計(jì)職能所產(chǎn)生的客觀(guān)影響和實(shí)際效果，準(zhǔn)確的職能定位是內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮作用的前提?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，分為防弊、興利和增值等方面。防弊與興利是傳統(tǒng)作用，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)等舞弊行為，以及通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、有效性的審查和評(píng)價(jià)，促進(jìn)組織健全內(nèi)控制度，防范舞弊行為再次發(fā)生，糾正管理弊端。增值作用是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新增作用，通過(guò)介入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、治理和控制領(lǐng)域，以促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，并提升管理水平，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增加。

        一、當(dāng)前制約企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的主要問(wèn)題

        1、重監(jiān)督、輕服務(wù)，審計(jì)溝通和協(xié)調(diào)不暢
        企業(yè)各層面對(duì)審計(jì)結(jié)果訴求往往存在矛盾，權(quán)力層希望能通過(guò)審計(jì)掌握被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況和主要存在問(wèn)題；審計(jì)部門(mén)希望降低審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)，問(wèn)題反映比較多，沖淡了審計(jì)重點(diǎn)；被審計(jì)單位管理層因業(yè)績(jī)考核希望反映的問(wèn)題越少越好。審計(jì)人員被認(rèn)為是專(zhuān)挑毛病的、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)警察或者是領(lǐng)導(dǎo)的眼線(xiàn)，只講問(wèn)題，不說(shuō)成績(jī)，不少企業(yè)管理層對(duì)審計(jì)不理解，甚至有抵觸情緒。若審計(jì)人員抱著對(duì)被審單位不信任的態(tài)度開(kāi)展工作，在工作過(guò)程中溝通不到位，極易形成對(duì)立局。
        2、審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性不夠，介入審計(jì)時(shí)間滯后
　　部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)下，在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖單獨(dú)設(shè)置，但在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，影響審計(jì)的獨(dú)立性。有的企業(yè)目前內(nèi)部審計(jì)工作僅局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，忽視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制，無(wú)法給決策層提供有價(jià)值有份量的審計(jì)成果，從而影響審計(jì)的權(quán)威性。另外，有的審計(jì)以事后監(jiān)督為主，許多即將或正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如招投標(biāo)、工程預(yù)決算、重大合同簽訂等重要經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，極容易出現(xiàn)問(wèn)題卻未提前介入進(jìn)行事前、事中審計(jì)，導(dǎo)致?lián)p失無(wú)法避免。 
        3、審計(jì)實(shí)施不規(guī)范，忽視審計(jì)質(zhì)量
        一些審計(jì)項(xiàng)目不制訂審計(jì)計(jì)劃和具體實(shí)施方案，不按內(nèi)部審計(jì)程序規(guī)范開(kāi)展工作，具有一定的隨意性；有的審計(jì)項(xiàng)目重結(jié)果輕程序、有結(jié)論缺證據(jù)，程序脫節(jié)，證據(jù)不力，難以保障審計(jì)質(zhì)量；有的審計(jì)報(bào)告主次不明、篇幅較長(zhǎng)、專(zhuān)業(yè)性術(shù)語(yǔ)多，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重要事項(xiàng)不突出，不便于理解和采納。
        4、審計(jì)成果利用率不高，后續(xù)審計(jì)不力
        如審計(jì)提出的建議和意見(jiàn)不具操作性，一些問(wèn)題的整改僅由審計(jì)單一部門(mén)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，缺乏多層面、多部門(mén)的配合，從而造成問(wèn)題整改率低。　 
        5、審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，綜合素質(zhì)尚待提高
        長(zhǎng)期以來(lái)，有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)工作的“查錯(cuò)糾弊”，大多數(shù)審計(jì)人員也是從會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)行，僅具備會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)等單一的知識(shí)面，欠缺工程、法律、企業(yè)管理和信息技術(shù)等綜合知識(shí)。審計(jì)人員往往僅憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，通過(guò)隨意抽樣進(jìn)行審計(jì)，較少運(yùn)用科學(xué)統(tǒng)計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，加大了審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

        二、有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用從而增加企業(yè)價(jià)值的幾點(diǎn)思考和對(duì)策

        1、監(jiān)督與服務(wù)并重，加強(qiáng)審計(jì)溝通和協(xié)調(diào)
        內(nèi)部審計(jì)不僅是查出問(wèn)題，更重要的是提出建議、強(qiáng)化管理、增加效益、防范風(fēng)險(xiǎn)，其本身是一種監(jiān)督，更應(yīng)該是一種服務(wù)，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，最終目的是改善經(jīng)營(yíng)管理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，增加企業(yè)價(jià)值。具體要做好以下兩方面：
        一是審計(jì)目標(biāo)從單純的監(jiān)督轉(zhuǎn)向監(jiān)督與服務(wù)并重。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)目標(biāo)是提供有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分析、建議、咨詢(xún)意見(jiàn)和信息，協(xié)助企業(yè)有效地履行其職責(zé)，既要審深審?fù)?，也要幫促到位。把重點(diǎn)要放在問(wèn)題產(chǎn)生原因、可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和措施上，提出切實(shí)、合理的建議，并通過(guò)后續(xù)審計(jì)來(lái)推動(dòng)具體問(wèn)題整改落實(shí)。
        二是審計(jì)人員從監(jiān)督者身份轉(zhuǎn)向合作者身份。審計(jì)人員在保持獨(dú)立性和公正性的同時(shí)，抱著平等、信任、合作的態(tài)度，與被審單位建立良好的協(xié)作關(guān)系，共同分析問(wèn)題的潛在影響，一起探討改進(jìn)工作的各項(xiàng)措施，使被審單位認(rèn)識(shí)到審計(jì)是一種幫助而不是一種威脅，避免對(duì)立情緒產(chǎn)生。撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)盡量不使用責(zé)難性措辭，多用建設(shè)性用語(yǔ)；小問(wèn)題現(xiàn)場(chǎng)指出，就地督促整改，大問(wèn)題如實(shí)向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。
        2、提高審計(jì)權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的轉(zhuǎn)變
        為提高審計(jì)權(quán)威性，審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)不僅僅滿(mǎn)足于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的查錯(cuò)糾弊，也不能只偏向于內(nèi)部控制系統(tǒng)問(wèn)題，而忽視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和企業(yè)目標(biāo)。審計(jì)重點(diǎn)要轉(zhuǎn)變?yōu)榫o緊圍繞企業(yè)的工作重心、重大決策、發(fā)展目標(biāo)、內(nèi)部控制和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心等重要管理事項(xiàng)，有針對(duì)性地揭露問(wèn)題、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、作好評(píng)價(jià)、提出建議、督促整改，以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
        事后審計(jì)是在損失形成和代價(jià)付出基礎(chǔ)之上進(jìn)行的，有一定的滯后性和缺陷性，因此要努力實(shí)現(xiàn)由事后向事前、事中審計(jì)的轉(zhuǎn)變。審計(jì)服務(wù)的主動(dòng)性和超前性必須增強(qiáng)，通過(guò)事前審計(jì)來(lái)建立內(nèi)部控制的“防火墻”，通過(guò)事中審計(jì)把問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)。
        3、認(rèn)真貫徹內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，保障審計(jì)質(zhì)量
        中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，對(duì)審計(jì)工作起著“引導(dǎo)”、“規(guī)范”和“促進(jìn)”作用。規(guī)范的審計(jì)流程，高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果，更容易得到管理層的認(rèn)同。重點(diǎn)可把握以下幾個(gè)方面：
        一是健全內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)工作流程。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以結(jié)合準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等審計(jì)程序進(jìn)行梳理和優(yōu)化，進(jìn)一步完善審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)流程。特別是審計(jì)證據(jù)的收集和分類(lèi)，強(qiáng)調(diào)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，證據(jù)要和審計(jì)結(jié)論相對(duì)應(yīng)；審計(jì)報(bào)告必須客觀(guān)公正，內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范，特別是領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的事項(xiàng)要重點(diǎn)突出，有利于理解、采納。
        二是建立三級(jí)審計(jì)復(fù)核，提升審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量控制上強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員要嚴(yán)格按規(guī)定程序?qū)嵤徲?jì)，規(guī)范審計(jì)行為，獨(dú)立、客觀(guān)地開(kāi)展工作；項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、具體方案要做到職責(zé)明確、內(nèi)容清晰；每個(gè)審計(jì)人員都要對(duì)自己完成的事項(xiàng)負(fù)責(zé)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)組內(nèi)部復(fù)核；所有審計(jì)結(jié)論事項(xiàng)必須得到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核，然后報(bào)審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)，才能出具審計(jì)報(bào)告；審計(jì)意見(jiàn)和建議要切合被審計(jì)單位現(xiàn)狀，具有可操作性，能通過(guò)整改真正解決問(wèn)題。
        三是適當(dāng)利用內(nèi)外部專(zhuān)家服務(wù)，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論信服力。一些在建工程、重大合同、投資等專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，由于專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，非專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員提出的問(wèn)題往往深度、廣度不夠，被審計(jì)單位容易以專(zhuān)業(yè)不對(duì)口等各種理由推諉。因此，審計(jì)要善于利用內(nèi)外部專(zhuān)家，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)和結(jié)果進(jìn)行論證核實(shí)，以增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的信服力。有條件的企業(yè)可選擇各專(zhuān)業(yè)（如財(cái)務(wù)、法律、金融、工程等）的審計(jì)人員共同組成審計(jì)組，充分發(fā)揮專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，提高審計(jì)的廣度和深度。
        4、加強(qiáng)后續(xù)整改跟蹤審計(jì)，提高審計(jì)成果利用率
        對(duì)審計(jì)揭示的問(wèn)題后續(xù)整改跟蹤，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，也是審計(jì)作用發(fā)揮、增加價(jià)值的重要手段。企業(yè)董事會(huì)的高度重視，是后續(xù)整改取得成效的關(guān)鍵，對(duì)提高審計(jì)地位也有著積極的作用。具體的做法有：
        一、明確整改責(zé)任，落實(shí)整改措施。在審計(jì)報(bào)告正式定稿后，隨同董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的簽批意見(jiàn)一并下發(fā)《審計(jì)主要問(wèn)題后續(xù)整改情況表》，要求被審計(jì)單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)反饋，重點(diǎn)要列明整改措施、責(zé)任人、整改完成時(shí)間等內(nèi)容。然后由企業(yè)分管審計(jì)的負(fù)責(zé)人召集相關(guān)職能部門(mén)審查，如認(rèn)為措施不當(dāng)、責(zé)任人不明確、完成時(shí)間過(guò)遲等，要求被審計(jì)單位重新呈報(bào)，直到雙方無(wú)異議為止。
        二、績(jī)效掛鉤，加強(qiáng)后續(xù)整改調(diào)查和審計(jì)。每季末各被審計(jì)單位要向?qū)徲?jì)部門(mén)報(bào)告整改進(jìn)度，審計(jì)會(huì)同相關(guān)職能部門(mén)針對(duì)整改措施內(nèi)容和時(shí)間節(jié)點(diǎn)檢查，跟蹤各單位后續(xù)整改進(jìn)度，對(duì)不符合要求的，及時(shí)與被審計(jì)單位溝通，了解情況后作出處理，必要時(shí)協(xié)調(diào)相關(guān)部門(mén)幫助解決。年終要對(duì)各單位全年審計(jì)整改結(jié)果進(jìn)行考評(píng)，并直接與管理層的獎(jiǎng)懲掛鉤。下一次現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)還要對(duì)審計(jì)整改情況進(jìn)行核實(shí)，如不屬實(shí)報(bào)告整改情況，將予以報(bào)告披露，并提請(qǐng)考評(píng)調(diào)整。
        5、注重學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加快審計(jì)職業(yè)隊(duì)伍建設(shè) 
        內(nèi)部審計(jì)工作要從擅長(zhǎng)“監(jiān)督型”向“服務(wù)型”轉(zhuǎn)型，對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)要求越來(lái)越高，不僅要具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且要了解計(jì)算機(jī)信息、工程、法律、經(jīng)濟(jì)等諸多領(lǐng)域知識(shí)。內(nèi)審人員應(yīng)爭(zhēng)取成為多面手，必要時(shí)可以在經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等多種方面充當(dāng)角色，采取科學(xué)的審計(jì)方法，開(kāi)展工程、采購(gòu)、營(yíng)銷(xiāo)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等形式多樣的管理專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)客觀(guān)性、權(quán)威性更強(qiáng)、審計(jì)技術(shù)水平更高、服務(wù)范圍更廣。為此，必須著重強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的自身學(xué)習(xí)提高，可以采取組織學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系、業(yè)務(wù)討論和參加各種專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)等辦法，開(kāi)闊審計(jì)人員視野，轉(zhuǎn)換審計(jì)思路，創(chuàng)新審計(jì)方法，從而打造一支高效的內(nèi)審職業(yè)隊(duì)伍，更好地為增加企業(yè)價(jià)值服務(wù)。
        當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)的生存環(huán)境日益復(fù)雜，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也日益增加。企業(yè)要做大做強(qiáng)，謀求可持續(xù)發(fā)展，勢(shì)必不斷拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，擴(kuò)建更為廣闊的事業(yè)平臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)也越來(lái)越會(huì)得到重視并快速發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)繼續(xù)踐行審計(jì)職業(yè)化、特色化、科學(xué)化目標(biāo)，堅(jiān)持以“風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、控制為主線(xiàn)、治理為目標(biāo)、增值為目的”的審計(jì)發(fā)展方向。審計(jì)人員只有結(jié)合自身公司治理和經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，找準(zhǔn)審計(jì)職能定位，就能探索出一條內(nèi)審工作全面轉(zhuǎn)型的新路子，充分發(fā)揮審計(jì)作用，為企業(yè)增加價(jià)值做出更大的貢獻(xiàn)。